Auditor Size and Audit Quality : Focusing on the Rank-Specific Audit Hours
경북대학교 경상대학 경영학부 박사과정, Minji Kang, Seongho Bae · Korean Governmental Accounting Review · 2022
본 연구는 감사인 간 감사품질 차이를 살펴보고 직급별 감사시간의 조절효과를 검증하고자 함이 목적이 다. 일부 선행연구에서는 감사인을 Big과 Non-Big으로 양분하는 가정이 재검토될 필요성이 제기되었으 며 최근 Non-Big4의 합병이 다수 발생함에 따라 Big4 뿐만 아니라 Non-Big4 간 감사품질에도 차이가 있을 것으로 예상된다. 따라서 감사인 크기에 따라 대형감사인, 중형감사인, 소형감사인으로 측정하여 감사 인 간 감사품질 차이를 살펴보고 직급별 감사시간이 감사인 간 감사품질 차이에 미치는 영향을 검증한다. 2016년부터 2020년을 표본기간으로 선정하여 회귀분석한 결과, 대형감사인과과 중형감사인은 제 휴유형과 소속회계사 수로 측정했을 때 대형감사인의 감사품질이 유의하게 높았으며 담당이사 또는 수 습공인회계사의 직급별 감사시간에 영향을 받는 것으로 도출되었다. 대형감사인과 소형감사인의 경우 소속 공인회계사 수로 측정시 유의하게 대형감사인의 감사품질이 높았으며 부분적으로 담당이사와 등 록공인회계사, 수습공인회계사의 직급별 감사시간에 영향을 받았다. 마지막으로 중형감사인과 소형감 사인의 경우 3가지 측정치 모두 중형감사인이 소형감사인 보다 감사품질이 유의하게 높지 않았으나 중 형감사인 소속 등록공인회계사의 직급별 감사시간이 증가할수록 중형감사인의 감사품질이 유의하게 높은 것으로 나타났다. 본 연구는 Non-Big4를 중형감사인과 소형감사인으로 측정함으로써 선행연구를 확장함에 공헌점이 있다. 본 연구의 대형감사인에는 선행연구에서 Non-Big4로 측정되는 표본이 포함된 후에도 대형감사인 의 감사품질이 중형감사인 보다 유의하게 높은 것으로 나타나 Big4의 범위가 확장될 수 있음을 시사한 다. 또한 직급별 감사시간을 통해 감사인 규모별 감사품질에 영향을 미칠 수 있는 요인 중 감사인 특성을 고려하였으며 선행연구에서 제시된 감사인 규모 측정치를 모두 사용함으로써 선행연구와 차이가 있다. 최근 감사인 등록제가 시행됨에 따라 일부 Non-Big4의 크기가 증가하였으나 대형감사인은 여전히 중형감사인과 감사품질에 차이가 있었으며 중형감사인은 소형감사인과 감사품질의 차이가 미미한 것 으로 나타나 감사인의 대형화를 통한 감사품질의 제고는 내부적･시스템적 제도적 마련이 필요함을 간접적으로 제시한다.